Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.

В Пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию . Ту, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Кто обязан составлять

Составлять Пояснения должны все организации, которые ведут бухучет.

Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности.

Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Это общие правила. Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вносит изменения в учетную политику . В таком случае соответствующие сведения нужно привести вдополнительной информации в составе пояснений .

Форма документа

Пояснения можно составить в текстовой и (или) табличной форме.

Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Если такие Пояснения заполняете для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно введите в таблицы графу «Код». Коды строк проставляйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Такой порядок следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Основные разделы

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:

нематериальные активы и расходы на НИОКР;

основные средства;

финансовые вложения;

запасы;

дебиторская и кредиторская задолженность;

затраты на производство;

оценочные обязательства;

обеспечения обязательств;

государственная помощь.

Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Нематериальные активы и расходы на НИОКР

строка 1110 «Нематериальные активы»;

строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;

Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» состоит из пяти таблиц.

В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» раскройте информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации (на конец и на начало периода), поступлении и выбытии за период, о результатах переоценки, а также информацию о стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, о сумме признанного убытка от обесценения. Отразите данные как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99).

При переоценке в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскройте информацию по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно (абз. 11 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» укажите наименование и первоначальную стоимость тех материальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но организация продолжает их использовать (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» укажите информацию о сумме расходов на НИОКР (п. 16 ПБУ 17/02).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» пропишите суммы затрат как в общем, так и с разбивкой по видам за отчетный и предыдущий год по:

незаконченным исследованиям и разработкам (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года);

незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года).

Основные средства

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

строка 1150 «Основные средства»;

строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;

строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» отразите информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущий год (п. 32 ПБУ 6/01). Информацию раскройте по группам объектов основных средств (абз. 3 п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01). Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отразите раздельно.

В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» укажите информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также о ее изменении за отчетный период и предыдущий год (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

В таблице 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» раскройте информацию об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции (абз. 5 п. 32 ПБУ 6/01).

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» отразите информацию по основным средствам, которые:

сдали в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

взяли в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

являются объектами недвижимости, и их начали использовать, хотя они находятся на госрегистрации;

переведены на консервацию;

используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).

Информацию отразите по состоянию на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

Финансовые вложения

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

строка 1170 «Финансовые вложения»;

строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Данный раздел Пояснений состоит из двух таблиц.

В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскройте информацию о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) (п. 41 ПБУ 19/02). Информацию раскрывайте по видам финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).

В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» укажите информацию по финансовым вложениям, которые находятся в залоге и переданы третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода (абз. 7 и 8 п. 42 ПБУ 19/02).

Запасы

Этот раздел раскрывает информацию по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.

Раздел включает в себя две таблицы, информацию в которых надо отражать по видам запасов (п. 23 ПБУ 5/01).

В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» укажите себестоимость и величину резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а также изменения за период (п. 27 ПБУ 5/01). В таблице 4.2 «Запасы в залоге» укажите запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату) (п. 27 ПБУ 5/01).

Дебиторская и кредиторская задолженность

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

строка 1230 «Дебиторская задолженность»;

строка 1410 «Заемные средства»;

строка 1450 «Прочие обязательства»;

строка 1510 «Заемные средства»;

строка 1520 «Кредиторская задолженность».

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.

В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.

В графе «На начало года» отразите в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Суммы дебиторской задолженности указывайте в полном размере согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).

В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности в разрезе их видов укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

Как правило, в такой документ включают следующие разделы:

краткая характеристика деятельности организации;

учетная политика;

основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности;

информация о связанных сторонах.

Краткая характеристика деятельности организации

В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п. Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично

Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.

Такой порядок предусмотрен пунктами 27 и 31 ПБУ 4/99.

Учетная политика

В этом разделе раскройте способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Перечень возможных способов ведения бухучета представлен в таблице .

Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в Пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами 19, 20 ПБУ 1/2008.

Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в Пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Такой порядок предусмотрен пунктами 21 и 25 ПБУ 1/2008. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.

Основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности

В этом разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т. д.

Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания. Такой порядок предусмотрен пунктом 27 ПБУ 4/99.

Информация о связанных сторонах

Информацию о связанных сторонах раскройте в Пояснениях отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не включать этот раздел в Пояснения (п. 3 ПБУ 11/2008, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Перечень связанных сторон, о которых необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:

при совершении операций со связанными сторонами;

независимо от совершения операций, если организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).

Такой порядок следует из пунктов 10 и 13 ПБУ 11/2008.

В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:

характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);

виды операций;

объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:

основное хозяйственное общество (товарищество);

дочерние хозяйственные общества;

преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;

зависимые хозяйственные общества;

участники совместной деятельности;

основной управленческий персонал;

другие связанные стороны.

По основному управленческому персоналу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:

краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. д.);

вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;

вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

иные долгосрочные вознаграждения.

Такой порядок следует из пунктов 10–12 ПБУ 11/2008.

о втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п. 13 ПБУ 11/2008).

Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел ХII. Отчетность

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу è Отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении N 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н.

Для отражения количественных данных лучше использовать табличную форму пояснений. Если же информация носит описательный характер, например, отражает изменения учетной политике, то ее удобнее оформить в текстовом виде в пояснительной записке.

Обратите внимание: бухгалтерская отчетность содержит колонку, которая связывает информацию, отраженную в Бухгалтерском балансе è â Отчете о прибылях и убытках, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы. Эти же номера необходимо вписать напротив каждой статьи самого отчета, которая расшифровывается в пояснениях.

Это графа "Пояснения" (графа 1). Именно в ней следует указать номер того пояснения, которое дается к этой статье Баланса (Отчета о прибылях и убытках).

Необходимость такой нумерации установлена ï. 28 ПБУ 4/99. Там сказано, что пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде:

Отдельных отчетных форм (Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях капитала и др.);

Пояснительной записки. Статья Бухгалтерского баланса è Отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Резервы под условные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на ниокр

Â ýòîì разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские исследования и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц:

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из четырех таблиц:

2.1. Наличие и движение основных средств;

2.2. Незавершенные капитальные вложения;

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации;

2.4. Иное использование основных средств.

Â таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в строках таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. И в том, и в другом случае информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений.

Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Наличие основных средств и доходных вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

Â столбец "Изменения за период" следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке объектов, а также о сумме амортизации, начисленной на их стоимость.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Â таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

Незавершенное строительство;

Незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами.

Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой "На начало года", "Изменения за период" и "Наконец периода".

Напомним, в новой форме бухгалтерского баланса, отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (ï. 4 ÏÁÓ 6/01).

Â таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Â строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение - из-за частичной ликвидации.

Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

Â таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы.

Здесь указывают в частности информацию о стоимости:

Основных средств, которые переданы или получены в аренду, и числятся как на балансе компании, так и за ним;

Основных средств, переведенных на консервацию;

Недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;

Иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:

Отчетную дату (столбец 2);

Налоговый консультант

Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Она состоит из 10 разделов.

Согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н (далее – Указания), отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Поэтому разделы в образце формы Приложение к бухгалтерскому балансу не пронумерованы, коды строк отсутствуют*.

* Согласно совместному приказу от 14.11.03 Госкомстата России № 475 и Минфина России № 102н показатели годовой бухгалтерской отчетности, в т. ч. и формы № 5, подлежат кодированию. – Примеч. ред.

Раздел "Нематериальные активы"

В этом разделе раскрывается информация о нематериальных активах (НМА) в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 30 положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. приказом Минфина России от 16.10.00 № 91н. В нем приводится расшифровка НМА организации, отраженных по стр. 110 Бухгалтерского баланса.

Для заполнения этого раздела организации понадобятся данные по следующим балансовым счетам (табл. 1):

Таблица 1

Наименование НМА	Балансовые счета
Исключительные права, подтвержденные патентами или свидетельствами	04, на котором отражается стоимость исключительных прав и результатов НИОКР, и 05, где показывается их амортизация
Организационные расходы, признанные учредителями	04, где отражается первоначальная и остаточная стоимость организационных расходов
Деловая репутация	04, где отражается первоначальная и остаточная стоимость деловой репутации
Прочие НМА	04 и 05, на которых отражается их стоимость и сумма амортизации

В таблице приводятся данные о первоначальной стоимости НМА, находящихся в собственности организации.

Она построена по балансовому принципу:

наличие НМА на начало года + поступило - выбыло = наличие НМА на конец года.

Первоначальная стоимость НМА берется из аналитического учета по счету "Нематериальные активы".

По статье "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" приводят общую первоначальную стоимость перечисленных исключительных прав, а ниже по строкам "в том числе" дают расшифровку по каждому из имеющихся у организации видов исключительных прав, перечень которых установлен в п. 4 ПБУ 14/2000.

По статье "Организационные расходы" отражается первоначальная стоимость расходов, связанных с образованием юридического лица, но лишь в том случае, если в соответствии с учредительными документами эта сумма признана вкладом или частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Иные расходы, связанные с переоформлением уставных или учредительных документов организации (при смене владельцев, изменении видов деятельности и т. п.), в составе НМА не учитываются.

Следует обратить внимание на то, что амортизация по организационным расходам начисляется путем уменьшения ее стоимости непосредственно на счете без использования счета (п. 21 ПБУ 14/2000). В связи с этим по данной статье отражается первоначальная стоимость по документам, а не остаток по счету , на котором учтена остаточная стоимость организационных расходов.

Нематериальный актив – деловая репутация появляется при купле-продаже бизнеса как имущественного комплекса. Ее определение дано в пп. 27 и 28 ПБУ 14/2000.

Если сумма, уплачиваемая организацией продавцу за предприятие, больше суммы всех активов и обязательств приобретаемого бизнеса на дату его покупки, то разница отражается как деловая репутация. Эта величина определяется расчетным путем.

Следует обратить внимание на то, что амортизация по деловой репутации отражается путем уменьшения ее первоначальной стоимости на счете (п. 29 ПБУ 14/2000), а по данной строке показывается первоначальная стоимость деловой репутации.

По статье "Прочие" приводится стоимость НМА, не отраженная в предыдущих статьях.

При заполнении статьи "Амортизация нематериальных активов – всего" следует обратить внимание на то, что суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации (с использованием либо без использования счета ). В связи с этим организации понадобятся данные:

Поскольку результаты переоценки отражаются на начало года, то данные в форме приводятся на начало 2003 и 2002 гг.

Пунктом 14 ПБУ 6/01 разрешено изменять первоначальную стоимость основных средств в случаях их модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.

Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации приводится справочно по соответствующей строке на начало и конец отчетного периода.

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

В этом разделе расшифровываются данные, приведенные по стр. 135 Бухгалтерского баланса.

Для заполнения этого раздела следует руководствоваться ПБУ 6/01.

Таблица 3

Наименование групп	Балансовые счета
Имущество для передачи в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору проката	03, на котором отражается его первоначальная стоимость, и 02, где отражается амортизация этого имущества
Имущество, предоставляемое по договору аренды, в т. ч. объекты жилищного фонда, используемые для извлечения дохода	03, на котором отражается его первоначальная стоимость, и 02, где отражается амортизация этого имущества

Объекты ОС могут предоставляться одним предприятием другому во временное владение и (или) пользование в соответствии с различными договорами, имеющими форму аренды (имущественного найма). Среди них – договор о прокате и лизинге.

Отдельно в разделе приводится первоначальная стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг, для сдачи в прокат и в аренду.

Следует отметить, что на счете учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, на счете открывается отдельный субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)".

Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"

В данном разделе расшифровывается информация об таких расходах в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 16 ПБУ 17/02. Его заполняют организации, которые выполняют НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, а не для дальнейшей передачи заказчику или являются заказчиком этих работ у сторонней организации для дальнейшего использования в собственном производстве.

С 1 января 2003 г. информация о расходах по НИОКР отражается в учете по дебету счета "Вложение во внеоборотные активы (субсчет 8).

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ могут быть получены:

Положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;

Положительные и одновременно патентоспособные результаты*;

* Если по НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране и оформленный в установленном порядке, то такие НИОКР учитываются в составе нематериальных активов. – Примеч. ред.

Отрицательные результаты.

В связи с этим движение по кредиту счета будет связано с результатом НИОКР и решением, которое примет организация в отношении этих расходов, а также с возможностью получения охранных свидетельств по ним.

После окончания работ при наличии условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02, расходы в сумме фактических затрат списываются с кредита счета , субсчет 08-8 в дебет счета "Нематериальные активы". При этом указанные расходы учитываются на счете обособленно, например, на отдельно открываемом субсчете "Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд".

В настоящее время отсутствуют разъяснения Минфина России по заполнению раздела "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Поэтому данные этого раздела могут быть заполнены исходя из расходов по НИОКР, как отраженных на счете , так и счете .

Принимая во внимание, что в приложении к бухгалтерскому балансу разделы построены по видам активов, а расходы по НИОКР признаются активом в бухгалтерском счете по дебету счета в корреспонденции со счетом . Поэтому первую часть рассматриваемого раздела следует формировать исходя из аналитических данных счета по видам работ, а в справочной части будет отражена сумма расходов по незаконченным НИОКР – сальдо на начало и конец отчетного периода по субсчету 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ возможно получение отрицательного результата. В этом случае согласно п. 7 ПБУ 17/02 произведенные расходы признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Справочно по статье "Сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР, отнесенных на " приводят стоимость таких работ, списанных в 2003 г. бухгалтерской проводкой:

Д 91-2 – К 08-8.

Данные приводятся в сопоставлении с аналогичным показателем за 2002 г.

Заполнение раздела рассмотрим на конкретном примере.

В течение 2002 и 2003 гг. ООО "Форум" проводило работы по созданию трех новых технологий производства продукции. Общая сумма расходов, отраженных на субсчете 08-8 на 1 января 2003 г., составила 300 000 руб., в т. ч.:

– первая технология – 100 000 руб.;

– вторая технология – 150 000 руб.;

– третья технология – 50 000 руб.

В течение 2003 г. сумма зарплаты работников, занятых разработками, начислений на эту зарплату и стоимости использованных материалов составила 600 000 руб. – по 200 000 руб. по каждой разработке.

Работы по разработке первой и второй технологий были завершены в 2003 г., а по третьей технологии – не окончены.

Разработка второй технологии была признана бесперспективной, и затраты в размере 350 000 руб. (150 000 + 200 000) были отнесены к внереализационным расходам.

Затраты по неоконченной третьей разработке на конец года составили 250 000 руб. (50 000 + 200 000).

Результаты первой разработки, давшей положительный результат, стоимостью 300 000 руб. (100 000 + 200 000) были перенесены на счет в декабре 2003 г.

Заполним раздел отчета (см. табл. 4).

Таблица 4

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Виды работ		Наличие на начало отчетного года	Поступило	Списано	Наличие на конец отчетного года
наименование	код	Наличие на начало отчетного года	Поступило	Списано	Наличие на конец отчетного года
1	2	3	4	5	6
Всего	310	–	300	(–)	300
в том числе:				()
технология		–	300	(–)	300
				()
Справочно. Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам			код	На начало отчетного года	На конец отчетного года
			2	3	4
			320	300	250
Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы			код	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
			2	3	4
				350	–

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

К расходам на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка полезных испопаемых, доразведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.) ПБУ 17/02 не применяется (п. 4 ПБУ 17/02).

В бухгалтерском учете расходы на освоение природных ресурсов учитываются обособленно от других расходов как расходы будущих периодов и списываются на себестоимость по методу, установленному учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи, иными способами) проводками:

Д 97 – К разных счетов собраны расходы на освоение природных ресурсов;

Д 20, 23 – К 97 списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) собранные расходы на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов могут быть также списаны, как безрезультатные – в состав внереализационных расходов.

Порядок заполнения этого раздела аналогичен порядку заполнения, описанному выше для НИОКР.

Раздел "Финансовые вложения"

Здесь приводится расшифровка данных о финансовых вложениях, отраженных по стр. 140 и 250 Бухгалтерского баланса.

При заполнении этого раздела следует обратиться к положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н.

Таблица 5

Пункт 41 ПБУ 19/02 предусматривает, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением по сроку обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. При этом не названы критерии отнесения вложений к таковым. Традиционно считается, что краткосрочность – это срок, который не превышает 12 месяцев (п. 19 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).

По статье "Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего" приводят общую стоимость активов, которую предприятие вложило в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций.

Из общей суммы надо выделить вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества.

По статье "Государственные и муниципальные ценные бумаги" приводится стоимость отраженных на балансе государственных и муниципальных ценных бумаг по срокам их обращения.

Как правило, эти вложения являются котирующимися на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них приводятся по текущей рыночной стоимости.

По статье "Ценные бумаги других организаций – всего" показывают данные о стоимости приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями. Это облигации, векселя и др.

Это могут быть как обращающиеся, так и не обращающиеся на рынке ценных бумаг активы. В связи с этим по данной статье приводится их текущая рыночная, подтвержденная на 31 декабря 2003 г., стоимость либо первоначальная стоимость некотируемых финансовых вложений за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

По долговым ценным бумагам (векселя, облигации) может быть отражена первоначальная стоимость, увеличенная по решению организации на соответствующую часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью (п. 22 ПБУ 19/02). Эта норма применяется тогда, когда долговые ценные бумаги приобретаются по цене, отличной от номинальной.

Сумму займов, выданных другим организациям и физическим лицам, указывают по статье "Предоставленные займы".

Поскольку займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то в бухгалтерской отчетности на отчетную дату они отражаются по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости (пп. 23 и 37 ПБУ 19/02), но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. При использовании дисконтированной стоимости в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 42 ПБУ 19/02) подлежат раскрытию данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования. Это нужно сделать, если такая информация отвечает требованиям существенности.

Если на конец года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам появилась информация о том, что у должника по договору займа обнаружены признаки банкротства либо он объявлен банкротом, коммерческая организация создает . В этом случае в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показываются по первоначальной стоимости за вычетом созданного резерва.

По статье "Депозитные вклады" приводится сумма депозитных вкладов в кредитных организациях, учтенная на балансовом счете "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета" либо на счете "Финансовые вложения", субсчет 58-5 "Депозитные вклады".

По статье "Прочие" отражаются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, к которым можно отнести вклады по договору простого товарищества, приобретенную по договору уступки права требования дебиторскую задолженность, сберегательные сертификаты, чеки, банковскую сберегательную книжку на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищный сертификат, опционные свидетельства на акции и облигации и др.

По статье "Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость" отдельно выделяется из общей суммы финансовых вложений стоимость вложений, имеющих текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги и иные вложения, текущая рыночная стоимость которых документально подтверждена).

Если организация проводила корректировку рыночной стоимости ценных бумаг, необходимо показать справочно изменение стоимости в результате корректировки оценки.

Справочно по статье "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" следует указывать отнесенную на финансовый результат разницу между первоначальной стоимостью векселей (облигаций и иных долговых бумаг) и их номиналом.

Раздел "Дебиторская и ", 73, 76

Задолженность показывается с подразделением на краткосрочную и долгосрочную.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"

В этом разделе отражаются суммы затрат, произведенных организацией за отчетный и предыдущий годы по экономическим элементам.

Это расшифровка расходов организации, отраженных в разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках отчетного и прошлого года по статьям "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы".

При заполнении раздела следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, в т. ч. его пп. 22 и 23, в соответствии с которыми расходы раскрываются в форме № 5.

Необходимо учесть, что расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота (п. 18 Указаний).

При внутрихозяйственном обороте отдельные затраты формируются на одних счетах бухгалтерского учета, а затем списываются на другие.

К внутрихозяйственному обороту, в частности, относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.

Раздел "Обеспечения"

Для заполнения этого раздела понадобятся данные по следующим забалансовым счетам табл. 7:

Таблица 7

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Полученные обязательства учитываются по их стоимости или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

При отражении показателей по строке "Полученные – всего" организации показывают дебетовые остатки по соответствующим позициям в аналитическом учете на забалансовом счете "Обеспечения обязательств и платежей полученные" соответственно на начало и конец отчетного года.

Из общей суммы обеспечений выделяется в отдельную позицию стоимость полученных векселей.

Предметом залога может быть всякое имущество, в т. ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ).

Обычно залог связан с выдачей кредита, ссуды, займа. В залог принимают основные средства, ценные бумаги, которые находятся там до полного погашения долга. В учете залогодержателя суммы залога также учитываются на счете "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

По строке "Имущество, находящееся в залоге" показывают общую стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией, далее приводится его расшифровка по видам находящегося в залоге имущества.

По аналогии с полученными обеспечениями заполняются строки по выданным обеспечениям, аналитический учет которых ведется на счете по каждому выданному обеспечению.

По данному счету отражается выданное поручительство по векселю, которое учитывается до получения извещения об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем.

При заполнении строки "Выданные – всего" указывается сумма гарантий, которые выданы другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.).

Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому ее выдали.

Если организация сама передала имущество в залог другим лицам, то по строке "Имущество, переданное в залог" указывается вся его стоимость, а ниже приводится расшифровка стоимости выданного имущества (основных средств, ценных бумаг или др.).

Раздел "Государственная помощь"

При заполнении данного раздела следует руководствоваться пп. 19 и 22 положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфина России от 16.10.00 № 92н.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочие формы.

Определения этих понятий не приводятся в ПБУ 13/2000, и, следовательно, они применяются в том значении, в котором употребляются в иных отраслях права. В настоящее время указанные понятия установлены Бюджетным кодексом РФ.

Коммерческие организации в Бухгалтерском балансе остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражают по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства" (п. 20 ПБУ 13/2000).

В пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть приведена информация о показателях, требование о раскрытии которых определено п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом в них отражается та информация, которая не вошла в состав показателей основных отчетных форм.

Главным отличием этой отчетной формы от рассмотренных ранее форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе не находящие отражение в системном бухгалтерском учете. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

В рамках реализации требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н установлено, что иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание таких пояснений определяется организацией самостоятельно в рамках принятой учетной политики. Исходя из этого положения, организация самостоятельно решает вопрос о том, будет ли она составлять табличную форму пояснений как отдельную форму к годовой бухгалтерской финансовой отчетности или эта форма будет включаться в состав пояснений.

В разделе 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» приводятся данные, раскрывающие информацию о наличии и движении нематериальных активов и НИОКР в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет результатов НИОКР».

В разделе 2 «Основные средства» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» раскрывается информация о движении основных средств, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости основных средств, а также информация об их использовании в случаях аренды, консервации и другого.

Раздел 3 «Финансовые вложения». В этом разделе раскрывается информация о финансовых вложениях в соответствии с требованиями п. 41 и 42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Раздел 4 «Запасы». В нем дается расшифровка к строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса, характеризующая состав запасов, их движение и использование. Формирование информации по операциям с материально-производственными запасами регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводится расшифровка к статьям 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса. При этом дебиторская и кредиторская задолженности в зависимости от срока их погашения представляются как долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты), так и краткосрочная (по срокам погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты).

В разделе 6 «Затраты на производство» реализуется требование п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и п. 22 ПБУ 10/99 «Расходы организации» о необходимости раскрытия информации соответственно о составе затрат на производство (издержках обращения) и о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. В таблице представлены расходы организации, сгруппированные по элементам.

В разделе 7 «Резервы под оценочные обязательства» представляеся информация по составу (видам) оценочных обязательств. Показатели раздела заполняются по данным аналитического и синтетического учета к сч. 96.

Раздел 8 «Обеспечения обязательств». В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать информацию «о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации».

В разделе 9 «Государственная помощь» раскрывается информация о государственной помощи, полученной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, прочих форм. Бухгалтерский учет средств государственной помощи ведется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №92н.

Текстовая часть пояснений содержит информацию, которая не была раскрыта в табличной форме пояснений, но которая подлежит раскрытию в соответствии с действующими Положениями по бухгалтерскому учету.

Информация текстовой части может содержать следующие разделы: раскрытие информации об учетной политике; раскрытие информации об изменении оценочных значений; раскрытие информации об исправлении ошибок; раскрытие информации о займах и кредитах; раскрытие информации об оценочных обязательствах; раскрытие информации по сегментам и т.д.

Следует отметить, что изъятие из бухгалтерского баланса всех расшифровок основных показателей, из отчета о прибылях и убытках расшифровки отдельных прибылей и убытков, а также из отчета об изменении капитала раздела «резервы» резко повышают информативную ценность пояснений к годовой бухгалтерской отчетности. Только в них пользователь может получить необходимую ему развернутую информацию об указанных объектах учета.

В приказе Минфина № 66н от 2 июля 2010 года приводятся формы бухгалтерской отчетности. Для обоснования разделов баланса применяется форма 5. Она носит уточняющий характер, предназначена для детализации ключевых показателей в балансе. Благодаря наличию формы 5 появляется возможность произвести глубокий анализ финансового положения организации.

Форма 5 бухгалтерской отчетности: общие сведения

Форма 5 предполагает заполнение табличных элементов приложения к балансу по группам активов, которые классифицируются по критерию финансовой принадлежности. Связь между содержанием баланса и формы 5 прямая – баланс выступает в роли основного документа, а приложение к нему выполняет функцию подробных расшифровок обобщенных показателей.

Особенность заполнения таблиц приложения к бухгалтерскому балансу структурами, применяющими упрощенную систему учета, в том, что они отражают в форме 5 наиболее значимые показатели. Главным фактором значимости для такой группы организаций выступает возможность или невозможность оценки общего финансового состояния. При этом, им необязательно заполнять данную форму.

Количество детализированной информации к балансу в табличных блоках приложения должно соотноситься с объемом сведений, содержащихся в строках заполненного баланса. При формировании баланса проставляются ссылки на поясняющие документы по конкретной позиции. Форма 5 не дает исчерпывающего перечня показателей. Поэтому, например, при отражении в балансе значения по денежным средствам в графе пояснений создается ссылка на отчет о движении денежных средств, так как форма 5 эту позицию не детализирует.

Форма 5 (приложение к бухгалтерскому балансу): пример заполнения

Нюансы заполнения формы 5 можно проследить на примере. Предприятие ООО «Глобус» имеет такие заполненные строки баланса:

стоимостные показатели по объектам основных средств за вычетом амортизации, состоящие из производственного и офисного оборудования, стоимость которого в течение года менялась);
сумма запасов (в представленном значении показателя нет активов, находящихся в залоге);
объем дебиторской задолженности, которая представлена только краткосрочными займами, резерв сомнительных долгов предприятием не создавался;
наличествующие финансовые вложения;
денежные ресурсы;
уставный капитал;
значение показателя нераспределенной прибыли организации;
общий размер непогашенной кредиторской задолженности, сформированной по договорам с контрагентами, долгосрочных обязательств в общей сумме нет.

Приложение к бухгалтерскому балансу будет раскрывать детали по тем строкам, в которых проставлены ссылки на соответствующие табличные части формы 5:

Для детализации значений сумм по основным средствам используется 2 раздел приложения, состоящий из 4 блоков. Тот факт, что в балансе стоит ссылка только на таблицу 2.1, свидетельствует об отсутствии за отчетный период на предприятии случаев дооборудования и ликвидации, достройки объектов основных средств, не имеются активы в виде незавершенного капитального строительства.

В таблице 3.1 приложения детализируется показатель финансовых вложений. Сумма отражается по первоначальной стоимости с учетом всех видов поступлений, начисленных процентах и выбытий. Долгосрочные активы показываются отдельно от краткосрочных.

В блок 4.1 заносятся сведения об имеющемся объеме запасов и их резерве, все неоплаченные группы запасов, включая залоговые объекты, выносятся в таблицу 4.2.

Раздел 5 посвящен задолженностям предприятия – кредиторской и дебиторской. Последний показатель должен учитывать созданный в учреждении резерв по сомнительным долгам.